2017年7月4號(hào)，邵某以金橋公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)為由，向法院申請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行破產(chǎn)清算。2017年7月17日，法院依法裁定受理金橋公司破產(chǎn)清算一案。經(jīng)查，2017年7月17日，淮安市清江浦區(qū)人民法院在淘寶網(wǎng)發(fā)出公告，擬對(duì)金橋公司的房地產(chǎn)進(jìn)行司法拍賣(mài)，網(wǎng)拍時(shí)間為2017年8月2日10時(shí)至2017年8月3日10時(shí)，拍賣(mài)公告載明稅務(wù)按照法律規(guī)定各自承擔(dān)，最終淮安某公司以10173352元成功競(jìng)得標(biāo)的物。2017年9月26日，買(mǎi)受人分兩次將4173352元和5000000元，共計(jì)9173352元案款匯至淮安市清江浦區(qū)人民法院，另拍賣(mài)保證金100萬(wàn)元已在參與拍賣(mài)時(shí)繳納，現(xiàn)要求破產(chǎn)管理人協(xié)助辦理過(guò)戶(hù)。

分歧：破產(chǎn)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)拍賣(mài)后過(guò)戶(hù)需繳納的稅款是作為稅收債權(quán)予以申報(bào)，還是作為破產(chǎn)案件處理過(guò)程中產(chǎn)生的破產(chǎn)費(fèi)用予以清償？

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：破產(chǎn)企業(yè)在處置不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款，其不同于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)還債程序前形成的欠稅，應(yīng)作為破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用處理。因此，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅并依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以?xún)?yōu)先清償。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)一但進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，實(shí)際上是宣告了法人“死亡”，破產(chǎn)管理人只是一個(gè)清算組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍按企業(yè)正常營(yíng)業(yè)對(duì)待計(jì)征稅費(fèi)，有悖于企業(yè)破產(chǎn)制度。當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人將產(chǎn)權(quán)交易環(huán)節(jié)涉及己方的稅款繳納完畢后，其納稅義務(wù)已經(jīng)履行完畢，如果將破產(chǎn)企業(yè)在過(guò)戶(hù)中需要繳納的稅款從拍賣(mài)款中扣除，債權(quán)人可受償?shù)呢?cái)產(chǎn)減少，特別是對(duì)有擔(dān)保的特定財(cái)產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種變相存在的超級(jí)優(yōu)先權(quán)，不利于保護(hù)債權(quán)人特別是抵押權(quán)人的利益。因此，對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)過(guò)戶(hù)中的破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)局作為稅收債權(quán)申報(bào)，并按照破產(chǎn)法的分配順序予以受償。

筆者認(rèn)為：破產(chǎn)企業(yè)拍賣(mài)后的過(guò)戶(hù)需繳納的稅款應(yīng)當(dāng)作為破產(chǎn)費(fèi)用予以清償，理由如下：1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)案件后發(fā)生的下列費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用：（一）破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用；（二）管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；（三）管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。該條規(guī)定中，變價(jià)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用，而變價(jià)財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含：變賣(mài)房地產(chǎn)過(guò)程中可能需要補(bǔ)交土地出讓金、補(bǔ)交配套費(fèi)、變更登記手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，因此過(guò)戶(hù)需繳納的稅款屬于財(cái)產(chǎn)變更權(quán)屬過(guò)程應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用。2、

江蘇省地方稅務(wù)局曾就破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題做出批復(fù)（蘇地稅函【2017】340號(hào)），“依據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)稅款是破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款，其不同于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)還債程序前形成的欠稅，應(yīng)作為破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用處理。”因此，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅并依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以?xún)?yōu)先清償。三、破產(chǎn)程序中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)所發(fā)生的包括增值稅、土地增值稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第 113 條之規(guī)定，除擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)之外，稅收債權(quán)的清償順序僅次于破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，而優(yōu)于普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)，目的是依法進(jìn)行分配，使債權(quán)人（包括職工勞動(dòng)債權(quán)）公平受償，是為全體債權(quán)人的利益而發(fā)生的費(fèi)用，且變價(jià)中產(chǎn)生的稅費(fèi)拍賣(mài)行為納稅義務(wù)剛發(fā)生，而不是欠稅，故應(yīng)當(dāng)作為破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先清償。